（一）案例資料 2015年2月，某市國家稅務(wù)局舉報中心接到群眾舉報：該市某生物制品有限公司隱瞞電子商務(wù)（網(wǎng)絡(luò )交易）收入，偷逃稅款。隨后，該案件下派給該市國家稅務(wù)局第三稽查局進(jìn)行稅務(wù)稽查。 該生物制品有限公司成立于2012年4月28日，實(shí)際經(jīng)營(yíng)人：梁某；登記注冊類(lèi)型：外資企業(yè)；經(jīng)營(yíng)范圍：衛生用品，其產(chǎn)品主要是E產(chǎn)品藥物膠囊。該公司為增值稅小規模納稅人，適用3％的征收率，企業(yè)所得稅由國稅部門(mén)管轄，采用核定征收方式，核定的應稅所得率為5％，企業(yè)所得稅稅率為25％。 該企業(yè)只在2012年6月至2013年8月期間，確認銷(xiāo)售收入40000元，繳納了1200元增值稅，從2013年8月1日起，該企業(yè)因申報的月銷(xiāo)售額均未超過(guò)2萬(wàn)元，享受暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策，沒(méi)有再繳納增值稅，從開(kāi)業(yè)至今，累計確認銷(xiāo)售收入156000元，共繳納企業(yè)所得稅1950元。從開(kāi)業(yè)至今，只在2013年領(lǐng)購普通發(fā)票50組；2014年領(lǐng)購普通發(fā)票50組。 （二）稅務(wù)稽查方法 2015年3月，該市國家稅務(wù)局第三稽查局接到市局下派案源后，局領(lǐng)導立即安排檢查人員，制訂檢查預案。1. 了解該企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易情況（1）了解電子商務(wù)的相關(guān)知識 接到任務(wù)后，稅務(wù)人員首先通過(guò)各種渠道了解電子商務(wù)（網(wǎng)絡(luò )交易）的相關(guān)知識。 我國較大的電子商務(wù)平臺主要有阿里巴巴、淘寶網(wǎng)、京東商城、拍拍網(wǎng)、亞馬遜（卓越網(wǎng)）及當當網(wǎng)等。網(wǎng)絡(luò )交易類(lèi)型主要有：B2B（商家對商家）、B2C（商家對顧客直銷(xiāo)）和C2C（客戶(hù)對客戶(hù)）。而淘寶網(wǎng)兼有B2C與C2C兩類(lèi)跨界經(jīng)營(yíng)模式，多為零售。大部分商品為個(gè)人或小企業(yè)所有，商品（總）種類(lèi)繁多，價(jià)格較低，很少開(kāi)具發(fā)票。 淘寶店鋪（賣(mài)家）分為淘寶商城店鋪（現更名為天貓商城）、淘寶網(wǎng)無(wú)名良品店及淘寶網(wǎng)集市店鋪，店鋪等級按銷(xiāo)量和信用程度依次為“紅心”“鉆石”“皇冠”“金皇冠”。而本案企業(yè)提供“皇冠”級淘寶網(wǎng)集市店鋪銷(xiāo)售產(chǎn)品。集市店鋪經(jīng)營(yíng)門(mén)檻較低，只需先在淘寶網(wǎng)注冊淘寶賬戶(hù)，然后注冊支付寶賬戶(hù)并通過(guò)實(shí)名認證，將淘寶賬戶(hù)與支付寶賬戶(hù)綁定后，即可開(kāi)店。開(kāi)店者可以是企業(yè)也可以是個(gè)人。若升級到“皇冠”必須實(shí)現大量的現貨交易，同時(shí)獲取賣(mài)家的認可。 支付寶是獨立的第三方網(wǎng)上支付平臺，相當于淘寶網(wǎng)買(mǎi)方與賣(mài)方用戶(hù)的資金中介，是保證買(mǎi)賣(mài)雙方誠信交易的基礎。支付寶實(shí)名認證是核定買(mǎi)賣(mài)雙方用戶(hù)身份信息與銀行賬戶(hù)信息一致的必要步驟。過(guò)去需要上傳身份證，等待淘寶網(wǎng)人工驗證。目前淘寶網(wǎng)已經(jīng)與全國各家銀行合作，只要有實(shí)名登記銀行卡，淘寶網(wǎng)就可以通過(guò)銀行系統認證用戶(hù)身份。 網(wǎng)絡(luò )交易一般流程為：買(mǎi)家挑選商品后，先付款到支付寶，支付寶收款后即時(shí)通知賣(mài)家發(fā)貨。買(mǎi)家收貨滿(mǎn)意后通知支付寶確認付款給賣(mài)家，如果買(mǎi)家沒(méi)有確認付款，貨款會(huì )在買(mǎi)家付款到支付寶的10日后自動(dòng)打入賣(mài)家賬戶(hù)。 （2）在淘寶網(wǎng)上查詢(xún)該企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況 了解網(wǎng)絡(luò )交易一般流程之后，稅務(wù)人員以購買(mǎi)者身份向淘寶網(wǎng)賣(mài)家查詢(xún)E產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)績(jì)，由于淘寶網(wǎng)對外只能查看到近3個(gè)月的銷(xiāo)售數據，無(wú)法查看2015年之前的銷(xiāo)售情況，因此，檢查人員將該產(chǎn)品2015年2月淘寶網(wǎng)的所有銷(xiāo)售數據與稅收征管信息系統CTAIS 2.0中該企業(yè)申報的數據進(jìn)行比對。結果發(fā)現該企業(yè)2015年2月申報銷(xiāo)售收入僅為4728元，與約8萬(wàn)余元的網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售數額嚴重不符。 2. 制定檢查預案 由于上述線(xiàn)索僅僅是網(wǎng)絡(luò )可視數據與內部申報數據的差異，尚不能證實(shí)違法事實(shí)或全部違法事實(shí)的客觀(guān)存在，必須實(shí)地進(jìn)行檢查。稅務(wù)人員擬定了實(shí)地檢查要點(diǎn)。 （1）檢查賬面記載數據是否與申報數據一致。 （2）檢查賬面資金流入、流出情況，現金賬及銀行存款賬發(fā)生額、余額變化是否正常。 （3）檢查往來(lái)款項變動(dòng)情況，及款項來(lái)源與去向是否正常。 （4）檢查賬面記載的成本、費用發(fā)生額是否與已售及庫存貨物成本相匹配，有無(wú)異常。 （5）實(shí)地查看企業(yè)生產(chǎn)能力，評估其產(chǎn)品產(chǎn)量，分析比較申報數據是否正常。 （6）外部調查取證，主要原材料采購情況，評估產(chǎn)品產(chǎn)量。 最后，歸納整理上述檢查發(fā)現的疑點(diǎn)，對法定代表人及相關(guān)人員進(jìn)詢(xún)問(wèn)、取證。 3. 實(shí)地檢查發(fā)現問(wèn)題 稅務(wù)人員以正常納稅檢查為由，來(lái)到該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地，發(fā)現該企業(yè)規模很小，無(wú)生產(chǎn)車(chē)間及生產(chǎn)設備。雖然登記注冊的法定代表人是日本人，且為外商獨資企業(yè)，但該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人為梁某、吳某夫婦二人。其生產(chǎn)的E產(chǎn)品藥物膠囊，工藝及流程十分簡(jiǎn)單，二人根據親屬從日本帶回的產(chǎn)品保密配方，自行購買(mǎi)原材料，委托藥廠(chǎng)混合配比，灌裝膠囊包裝后直接銷(xiāo)售，賬面上反映的銷(xiāo)售量較小。 交談過(guò)程中，企業(yè)有關(guān)人員沒(méi)有向檢查人員說(shuō)明其產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售情況，稅務(wù)人員也沒(méi)有挑明，不動(dòng)聲色地檢查該企業(yè)從2012年6月至2015年3月期間的賬簿、會(huì )計報表及相關(guān)記賬憑證。 企業(yè)賬面反映的收入和成本配比合理，企業(yè)每月的購銷(xiāo)穩定。稅務(wù)人員意識到，企業(yè)如果刻意隱匿收入，在其提交的賬簿資料中很難發(fā)現問(wèn)題。尤其是被查企業(yè)為小規模納稅人，因為直接根據銷(xiāo)售額計算應納增值稅，不需要抵扣進(jìn)項稅額，其對購貨發(fā)票的要求，只要能滿(mǎn)足購貨成本與收入匹配就可以了。另外，該企業(yè)采用核定應稅所得率的方法計算企業(yè)所得稅，企業(yè)應納所得稅額主要受收入的影響，對稅前可以扣除的成本也不是很關(guān)心。該企業(yè)賬面反映的購貨成本和銷(xiāo)售收入非常匹配，給檢查者一種人為調整的感覺(jué)。 稅務(wù)人員在檢查“其他應付款”賬戶(hù)時(shí)發(fā)現，該賬戶(hù)賬面余額較大，與該企業(yè)的生產(chǎn)規模不匹配，該賬戶(hù)主要登記企業(yè)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者梁某的業(yè)務(wù)往來(lái)，賬戶(hù)每月交易頻繁，且幾乎都是梁某將資金借給企業(yè)使用的業(yè)務(wù)。上述情況表明，企業(yè)大部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金均來(lái)源于實(shí)際經(jīng)營(yíng)人梁某個(gè)人，極不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規。稅務(wù)人員分析認為，之所以“其他應付款”賬戶(hù)交易頻繁且金額較大，極有可能是因為賬外隱瞞收入導致賬面經(jīng)營(yíng)資金“斷流”，而不得不從賬外向賬內不斷注入資金，久而久之累計余額越來(lái)越大。 4. 找到突破口與企業(yè)正面交鋒 通過(guò)以上分析，稅務(wù)人員確信該企業(yè)存在隱匿銷(xiāo)售收入的行為，但無(wú)確切證據。理想的方式是能夠取得淘寶網(wǎng)的交易數據和支付寶的資金往來(lái)數據，但難度較大。經(jīng)過(guò)研究，稅務(wù)人員決定，將申報數據與淘寶網(wǎng)商家銷(xiāo)售業(yè)績(jì)存在較大差異，“其他應付款”賬戶(hù)賬面余額較大并與該企業(yè)生產(chǎn)規模不匹配的問(wèn)題作為突破口，與企業(yè)人員正面交鋒，希望有所突破。 稅務(wù)人員再次來(lái)到該企業(yè)，將網(wǎng)絡(luò )收集的E產(chǎn)品淘寶網(wǎng)商家銷(xiāo)售數據向梁某、吳某夫婦二人出示，同時(shí)結合檢查疑點(diǎn)詢(xún)問(wèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金來(lái)源。二人表情頓時(shí)驚訝，非常緊張，沒(méi)想到檢查人員會(huì )通過(guò)淘寶網(wǎng)調取其產(chǎn)品的銷(xiāo)售數據，也無(wú)法解釋大量的掛賬的其他應付款。由于該品牌產(chǎn)品只有他一家企業(yè)生產(chǎn)，二人無(wú)法自圓其說(shuō)，迫于法律的震懾，夫婦二人承認自2012年6月以來(lái)利用個(gè)人銀行卡收取貨款，隱匿收入于賬外，偷逃稅款的違法事實(shí)。 原來(lái)，夫婦二人向幾個(gè)信譽(yù)較好的大型網(wǎng)絡(luò )經(jīng)銷(xiāo)商（皇冠級C店）授權許可書(shū)，憑借網(wǎng)絡(luò )經(jīng)銷(xiāo)商的良好信譽(yù)，在淘寶網(wǎng)上向消費者個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)銷(xiāo)商先將貨款打到梁某個(gè)人銀行卡上，需要開(kāi)票的，將貨款從銀行卡中轉入單位正常銀行存款賬戶(hù)；不需要開(kāi)票的，則不轉款，相應成本也不予結轉。企業(yè)購買(mǎi)原材料及支付費用的款項首先從單位正常銀行存款賬戶(hù)支付，出現不足時(shí)由銀行卡中提取，然后以往來(lái)科目注入企業(yè)賬面再支付。長(cháng)此以往，便形成了“其他應付款”賬戶(hù)余額較大的問(wèn)題。最后，二人拿出了隱匿銷(xiāo)售收入的一張農業(yè)銀行的梁某個(gè)人銀行卡。 5. 獲取隱匿收入的證據 （1）電子證據。淘寶網(wǎng)銷(xiāo)售數據是全國各地網(wǎng)絡(luò )經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售數據，檢查人員無(wú)法一一到各網(wǎng)絡(luò )經(jīng)銷(xiāo)商處取證；同時(shí)，淘寶網(wǎng)銷(xiāo)售數據對外只能顯示最近3個(gè)月的數據，無(wú)法全部取得；而且，淘寶網(wǎng)商家為吸引人氣及提高搜索排名，會(huì )雇用中介公司刷信譽(yù)，人為提高商品的銷(xiāo)售數量，也會(huì )造成淘寶網(wǎng)銷(xiāo)售數據失真。因此，本案淘寶網(wǎng)電子數據只能作為案件線(xiàn)索，尚不能成為主要證據。 （2）銀行證據。根據《稅務(wù)稽查工作規程》第三十二條的規定，經(jīng)市局局長(cháng)批準，憑《檢查存款賬戶(hù)許可證明》，稅務(wù)人員到農業(yè)銀行查詢(xún)梁某、吳某夫婦二人提供的銀行卡收支情況，并調取了該銀行卡所有交易及轉賬記錄。檢查人員將淘寶網(wǎng)上的銷(xiāo)售額與銀行卡記錄的2015年2月銷(xiāo)售額逐筆核對，發(fā)現銀行卡銷(xiāo)售額不全，懷疑該企業(yè)還有其他隱匿收入的銀行卡沒(méi)有提供。檢查人員根據梁某辦卡時(shí)留下的身份證號，逐個(gè)到專(zhuān)業(yè)銀行調取辦卡信息，發(fā)現其個(gè)人名下還有建設銀行、工商銀行、郵政儲蓄銀行的3張卡。檢查人員立即調取了這3張銀行卡自2012年8月以來(lái)的所有交易與轉賬記錄，加上之前的農行卡所載數據，合計銷(xiāo)售額與淘寶網(wǎng)銷(xiāo)售額基本一致。 至此，案件取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，企業(yè)隱匿收入的銀行卡已經(jīng)被查出，4家銀行均出具了《賬戶(hù)歷史查詢(xún)明細清單》，并加蓋公章。清單上，轉賬匯入的款項、時(shí)間、金額一應俱全，稅務(wù)人員取得了關(guān)鍵的銀行證據。 該公司于2012年6月至2015年3月期間，除正常在管理機關(guān)申報收入繳納稅款之外，將網(wǎng)絡(luò )交易收入2682800元隱匿于4張開(kāi)戶(hù)行分別為農業(yè)、建設、工商、郵政儲蓄銀行的銀行卡中。稅務(wù)人員通過(guò)分析《賬戶(hù)歷史查詢(xún)明細清單》，確定該企業(yè)于2013年8月，累計年銷(xiāo)售額就已超過(guò)小規模納稅人認定標準。經(jīng)過(guò)計算，有576800元屬于2013年8月前隱匿的收入，應按小規模納稅人依據3％的征收率計算補繳增值稅，剩余2106000元應按一般納稅人依據17％的稅率計算補繳增值稅。 6. 企業(yè)為了減輕處罰自行補稅 在稅務(wù)稽查期間，該企業(yè)知道其隱瞞銷(xiāo)售收入違法行為已經(jīng)被發(fā)現，于2015年4月11日在當地主管?chē)悪C關(guān)自行申報繳納增值稅44ｘ365元、繳納企業(yè)所得稅18635元，合計63000元，自認為補繳稅款后，稅務(wù)機關(guān)不會(huì )對違法行為再進(jìn)行處罰。 （三）相關(guān)稅法解析 1. 應補繳增值稅的計算 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十四條的規定，納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準，未申請一般納稅人資格登記的，應當按照銷(xiāo)售額和規定增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 該企業(yè)隱匿的收入為企業(yè)應確認的收入，超過(guò)小規模納稅人標準以后取得的收入，必須按17％的稅率計算應補繳的增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅額。 按小規模納稅人納稅應確認的不含稅收入=5768000÷(1+3%) =560000（元） 按一般納稅人納稅應確認的不含稅收入=2106000÷（1+17％） =1800000（元） 應補繳增值稅=560000×3％+1800000×17％+（156000-40000）×17％ =342520（元） 2. 應補企業(yè)所得稅的計算 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，其計算公式為 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率 應補繳的企業(yè)所得稅=（560000+180000）×5％×25％ =29500（元） 3. 自行補稅對稅務(wù)處罰的影響解析 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定，該企業(yè)行為在法定期限內隱匿收入，未申報納稅，已經(jīng)構成偷稅。雖然在國稅機關(guān)檢查期間主動(dòng)申報繳納部分稅款，但這并不影響偷稅行為的定性，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。因此，對該企業(yè)偷稅行為必須依法進(jìn)行處罰。 （四）稽查處理結果 （1）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條的規定，除檢查期間企業(yè)自行繳納的增值稅44365元外，追繳增值稅298155元（342520-44365）。 （2）根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一條、第五條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、第六條的規定，除檢查期間企業(yè)自行繳納的企業(yè)所得稅18635元外，追繳企業(yè)所得稅10865元（29500-18635）。 （3）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定，從稅款滯納之日起至稅款實(shí)際繳納之日止，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。 （4）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定，該企業(yè)上述違法行為屬于偷稅，處所偷稅款372020元（342520+29500）（包括檢查期間自行補繳部分）一倍罰款，即372020元。 （五）借鑒與思考 1. 納稅人的借鑒與思考 本案例的納稅人隱匿網(wǎng)上銷(xiāo)售收入，只在賬面反映實(shí)體店的銷(xiāo)售收入，雖然隱藏比較周密，但最終還是被稅務(wù)機關(guān)查出偷稅的違法事實(shí)，導致的結果是不僅沒(méi)有少繳稅款，反而還需要補繳稅款，并被處以少繳稅款一倍的罰款。納稅人從本案例中應得到的借鑒與思考是：電子商務(wù)取得的收入必須依法入賬，沒(méi)有實(shí)體店只單純從事網(wǎng)上銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的單位必須依法辦理稅務(wù)登記，依法納稅。 2. 稅務(wù)機關(guān)的借鑒與思考 隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )交易的快速發(fā)展，對電商加強稅收管理是未來(lái)的發(fā)展趨勢。稅務(wù)機關(guān)應從建立網(wǎng)商稅務(wù)登記制度入手，針對不同電商主體的經(jīng)營(yíng)情況，將各類(lèi)網(wǎng)絡(luò )交易納入稅收征管范圍，使稅收征收管理措施乃至稅收制度體系的建設與完善跟上時(shí)代的發(fā)展，發(fā)揮其調節作用。 （1）完善我國電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)法律法規 現行稅法基本上無(wú)適用于電子商務(wù)的相關(guān)規定，為適應電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要，也為了在稅務(wù)機關(guān)征稅時(shí)有足夠的法律依據，修改完善現行稅收法律法規是首要前提。 ①明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法應以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力，規范它們的格式與操作，保證交易記錄完整為基礎和前提。 ②規范相關(guān)稅法適用范圍。首先通過(guò)使用規范的文字符號，確定網(wǎng)絡(luò )域名的注冊，確保合法的納稅人身份。其次稅務(wù)機關(guān)應通過(guò)電子稅務(wù)介入企業(yè)財務(wù)軟件應用，對企業(yè)財務(wù)實(shí)施監控和跟蹤管理，同時(shí)也要規范財務(wù)軟件賬務(wù)的修改和保存。 ③明確電子商務(wù)的稅收管轄權。隨著(zhù)電子商務(wù)伴隨國際經(jīng)濟交往的快速發(fā)展，在對電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應結合國內國際的實(shí)際情況，優(yōu)先行使地域管轄權的同時(shí)也絕不放棄行使居民管轄權，以維保我國征稅權益，防止稅收流失。 （2）將個(gè)人網(wǎng)店納入稅收監控視野 近年來(lái)，在網(wǎng)絡(luò )交易稅收征管方面，我國稅務(wù)機關(guān)已采取了相應措施。從網(wǎng)絡(luò )交易的主體來(lái)看，B2B（企業(yè)對企業(yè)）企業(yè)，即在第三方交易平臺注冊，有獨立域名并自主與其他企業(yè)開(kāi)展網(wǎng)上交易的企業(yè)，大多已在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了稅務(wù)登記并按期納稅；B2C（企業(yè)對消費者）企業(yè)，即在第三方交易平臺注冊，有獨立域名并基于網(wǎng)絡(luò )向消費者銷(xiāo)售產(chǎn)品與服務(wù)的企業(yè)，大多也已進(jìn)行了稅務(wù)登記并納稅。 加強網(wǎng)絡(luò )交易稅收管理的主要方向和目標，應集中在C2C（消費者對消費者）活動(dòng)上，即將網(wǎng)絡(luò )上存在的大量個(gè)人網(wǎng)店納入稅收監控視野。目前國內互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺上個(gè)人網(wǎng)店大多數并未進(jìn)行稅務(wù)登記，也從未繳納任何稅款。為此，稅務(wù)機關(guān)應根據其開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，探索制定相關(guān)稅收政策和相應的征管措施。 （3）探索建立電商稅務(wù)登記制度 稅務(wù)機關(guān)應首先探索建立電商稅務(wù)登記制度，以此入手將大量網(wǎng)店的網(wǎng)絡(luò )交易行為逐步納入稅收監控范圍，并根據其交易特點(diǎn)制定稅收政策，實(shí)施針對性管理。 ①探索建立網(wǎng)商稅務(wù)登記管理辦法。網(wǎng)絡(luò )商店與實(shí)體商店相比，有著(zhù)不同的技術(shù)特征和交易特性，稅務(wù)機關(guān)應針對網(wǎng)絡(luò )商店的特點(diǎn)，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記制度，并在稅收信息化建設中，研究開(kāi)發(fā)可在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記的軟件系統。 對于在第三方交易平臺（如淘寶網(wǎng)、天貓等）上經(jīng)營(yíng)，無(wú)獨立域名的網(wǎng)絡(luò )商店，可考慮按現行稅務(wù)登記辦法進(jìn)行登記，同時(shí)登記網(wǎng)絡(luò )商店的名稱(chēng)、域名、IP地址、管理負責人、ISP提供商、服務(wù)器所在地地址等信息。 對于已進(jìn)行稅務(wù)登記的實(shí)體商店在網(wǎng)上設立網(wǎng)店，應要求其在稅務(wù)機關(guān)補充登記網(wǎng)絡(luò )商店的名稱(chēng)、域名、IP地址、管理負責人、電子支付機構名稱(chēng)等信息。鑒于目前實(shí)體商店觸網(wǎng)開(kāi)店和網(wǎng)絡(luò )商店線(xiàn)下開(kāi)辦實(shí)體商店的情況日益增多，稅務(wù)機關(guān)應適時(shí)修訂稅務(wù)登記制度，在常規登記項目中增設網(wǎng)絡(luò )商店內容。 針對不少網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者對稅務(wù)登記存在疑慮的現象，稅務(wù)機關(guān)應通過(guò)各種途經(jīng)對其予以解釋和說(shuō)明：稅務(wù)登記無(wú)須繳納費用，不增加經(jīng)營(yíng)成本；稅務(wù)登記并不等于立即繳稅，而是經(jīng)營(yíng)規模達到納稅標準后再依法納稅；稅務(wù)登記后，接受稅務(wù)機關(guān)的管理，可領(lǐng)取發(fā)票，有利于規范經(jīng)營(yíng)，提高網(wǎng)店信譽(yù)。 ②調查摸清網(wǎng)店稅源情況。稅務(wù)機關(guān)應對網(wǎng)絡(luò )商店的稅源構成情況開(kāi)展調查，主要包括以下幾個(gè)方面：調查銷(xiāo)售額未達到納稅標準的網(wǎng)絡(luò )商店的銷(xiāo)售情況；調查銷(xiāo)售額達到納稅標準且納入稅收管理視野的網(wǎng)絡(luò )商店總量和銷(xiāo)售情況；調查達到納稅標準未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò )商店的總量、銷(xiāo)售情況等。通過(guò)這幾個(gè)方面的調查了解，在摸清稅源的基礎上，加強稅收管理，防止稅收流失。 ③網(wǎng)絡(luò )交易稅收應實(shí)施屬地征管?？紤]減少管理環(huán)節、降低管理成本和便于實(shí)施等多種因素，稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)絡(luò )交易主體也應采取屬地管理方式，即規定網(wǎng)絡(luò )交易主體在經(jīng)營(yíng)所在地（IP地址、服務(wù)器所在地），向稅務(wù)機關(guān)定期申報繳納稅款。 （4）研究電子商務(wù)稅收征管應對措施 快速發(fā)展的電子商務(wù)，對稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則提出了嚴峻挑戰。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，應在稅收征管、稅務(wù)稽查兩個(gè)方面采取有效措施。 ①征管方面。首先，必須加快以政府為主導的，包括電子商務(wù)信息在內的公共信息管理使用的立法工作，這是實(shí)現經(jīng)濟社會(huì )信息資源公共化的前提和基礎。只有依法建立公共信息網(wǎng)絡(luò )平臺，才能打破目前“諸侯割據”式的信息數據部門(mén)權屬方式，才能使大量的信息數據資源為政府各管理部門(mén)包括執法部門(mén)，依權限和管理范圍掌握和使用。摒棄那種靠部門(mén)協(xié)調，靠管理人員或執法人員溝通的非法律規范的行為。其次，以電子商務(wù)為典型的借助現代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的營(yíng)銷(xiāo)模式，轉變了傳統意義上的買(mǎi)賣(mài)方式，必然推動(dòng)和帶來(lái)管理理念和管理方式的變革?，F行稅收法律、法規以及稅收征收管理系統，應盡快加以完善。延伸征收管理的觸角，將內部管理系統與公共管理信息平臺連接、與納稅人內部經(jīng)營(yíng)管理系統連接，實(shí)時(shí)掌握電子交易具體數字信息。例如，利用支付寶的即時(shí)交易監控功能，對達到納稅標準的個(gè)人及企業(yè)的網(wǎng)絡(luò )交易行為代扣代繳稅款。 ②稽查方面。傳統的稅務(wù)稽查都離不開(kāi)對賬簿資料的審查，而電子商務(wù)是通過(guò)大量數字化信息傳送及操作達成交易，傳速快，信息量大，操作技術(shù)性強。因此，稅務(wù)稽查手段的信息化、數字化已是當務(wù)之急。打鐵還需自身硬，電子商務(wù)的快速發(fā)展以及實(shí)體企業(yè)管理信息化程度的普及和技術(shù)程度的不斷提高，迫切需要稅務(wù)稽查人員掌握和運用現代信息技術(shù)，這樣才能適應新形勢下的稅務(wù)稽查工作，才能在與納稅人的博弈中獲得勝算；建立全國電子商務(wù)稽查協(xié)作制度，特別是在法律授權范圍內便利使用網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)商、銀行所擁有的大量涉稅數據信息，確保對分布在全國各地的電子商務(wù)企業(yè)有效展開(kāi)檢查、異地協(xié)查。在各國間建立電子商務(wù)協(xié)查配合機制，保證跨國電子商務(wù)交易依法納稅。
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