（一）案例資料 某市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查局在對當地一家企業(yè)2015年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現，該企業(yè)在“管理費用——職工福利費”賬戶(hù)中記載有旅游費支出3500元。審閱管理費用明細賬，找出摘要欄為旅游費的業(yè)務(wù)共有3筆，均發(fā)生在12月，支出金額分別為2310元、840元、350元，合計3500元。經(jīng)詢(xún)問(wèn)企業(yè)財務(wù)人員并核對相關(guān)憑證，了解到該企業(yè)已將上述支出與旅游人員當月工資薪金合并后計算并代扣代繳了個(gè)人所得稅?；槿藛T認為企業(yè)組織本企業(yè)員工旅游是比較普遍的事情，但為何只有3500元的旅游費？稅務(wù)人員認為，該企業(yè)很可能存在將職工福利費分拆記賬，少繳個(gè)人所得稅的情況。 （二）稅務(wù)稽查方法 1. 審核記賬憑證，發(fā)現疑點(diǎn) 稅務(wù)人員調閱了這3筆旅游費支出的記賬憑證，發(fā)現記賬憑證后所附的原始憑證均是旅游景點(diǎn)的門(mén)票，每一景點(diǎn)的門(mén)票均為14張。說(shuō)明有14個(gè)人去旅游，計算出平均每人的旅游費只有250元（3500÷14），這顯然是不符合常規的。 2. 進(jìn)一步核對管理費用明細賬，找出旅游費分拆記賬的證據 針對發(fā)現的疑點(diǎn)，稅務(wù)人員隨后檢查了該企業(yè)2015年12月發(fā)生的全部管理費用，發(fā)現該企業(yè)在“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”賬戶(hù)中記載了一筆支出2640元，所附票據為飲食業(yè)發(fā)票?！肮芾碣M用——差旅費”中記載一筆支出61737元，所附憑證為某賓館開(kāi)出的住宿費發(fā)票。兩張發(fā)票開(kāi)票日期與旅游門(mén)票上記載的日期一致，且開(kāi)票單位的地點(diǎn)與旅游地點(diǎn)一致?！肮芾碣M用——其他費”賬戶(hù)中記載過(guò)路費、高速公路通行費4223元。 3. 被查企業(yè)承認了旅游費分拆記賬的事實(shí) 在上述證據面前，該財務(wù)人員承認了旅游費分拆記賬的事實(shí)。原來(lái)該企業(yè)在年底根據員工業(yè)績(jì)情況，評選出14名先進(jìn)工作者，并組織他們去外地旅游以資獎勵，財務(wù)人員為了他們能少繳個(gè)人所得稅，便只將旅游景點(diǎn) 門(mén)票費做職工福利費處理，將旅游所發(fā)生的其他費用分拆后分別計入相應科目。 （三）相關(guān)稅法解析 1. 以免費旅游方式提供對個(gè)人獎勵有關(guān)的個(gè)人所得稅政策 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎勵有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）規定，按照我國現行個(gè)人所得稅法律法規有關(guān)規定，對商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jì)突出人員以培訓班、研討會(huì )、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費、旅游費對個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jì)獎勵（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應根據所發(fā)生費用全額計入營(yíng)銷(xiāo)人員應稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個(gè)人所得稅；對其他人員享受的此類(lèi)獎勵，應作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個(gè)人所得稅。 2. 該企業(yè)提供免費旅游正確的個(gè)人所得稅處理 根據規定，該企業(yè)應將提供免費旅游的所有支出均應計入職工福利費，共計72100元（3500+2640+61737+4223），按照享受免費旅游的14人進(jìn)行平均，即每人5150元（72100÷14），與員工當月發(fā)放的工資合并后，按“工資、薪金所得”計算代扣代繳個(gè)人所得稅。 3. 企業(yè)提供免費旅游對企業(yè)所得稅影響的稅法解析 目前，相關(guān)稅收政策對企業(yè)提供免費旅游的企業(yè)所得稅處理沒(méi)有明確規定，只有個(gè)別省市結合當地情況出臺相關(guān)政策。本案例中的企業(yè)，為評選出的14名先進(jìn)工作者，提供免費旅游作為獎勵，可以理解為向他們發(fā)放獎金，該支出應該予以稅前扣除。 （四）稽查處理結果 （1）該企業(yè)僅就計入旅游費的3500元與旅游人員當月工資合并后，計算并代扣代繳了個(gè)人所得稅，而將其他旅游費分拆后分別計入其他科目，以達到少繳個(gè)人所得稅的做法，違反了稅法的相關(guān)規定，屬于偷稅行為。 （2）根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規定，通過(guò)計算要求該企業(yè)補繳代扣代繳的個(gè)人所得稅8140元。 （3）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規定，該企業(yè)上述違法行為屬于偷稅行為，處所偷稅款8140元一倍的罰款，即8140元。 （4）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規定，從稅款滯納之日起至稅款實(shí)際繳納之日止，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。 （五）借鑒與思考 實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)利用各種經(jīng)費為職工提供免費旅游，這對于加強員工凝聚力，提高團隊意識是必要的，但納稅人應結合具體情況，做好相關(guān)稅務(wù)處理，以防范納稅風(fēng)險。 1. 為優(yōu)秀職工提供獎勵性質(zhì)的免費旅游支出 本案例即為這種情況，該企業(yè)應將提供免費旅游的所有支出，與員工當月發(fā)放的工資合并后，按“工資、薪金所得”計算代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)提供的免費旅游支出可以作為工資薪金支出企業(yè)所得稅前扣除。 2. 為全體職工提供的免費旅游支出 （1）不得作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。企業(yè)“管理費用”中列支的旅游費，即便已經(jīng)按照“工資、薪金所得”項目代扣代繳了個(gè)人所得稅，原則上也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。其原因表述如下。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資、薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握。 ①企業(yè)制訂了較為規范的員工工資、薪金制度。 ②企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區水平。 ③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進(jìn)行的。 ④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 ⑤有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 由于企業(yè)“管理費用”中列支的旅游支出不具有相對的固定性，是臨時(shí)決定，沒(méi)有按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資、薪金制度執行，沒(méi)有按工資、薪金的調整有序進(jìn)行。不屬于合理的工資薪金支出。因此，旅游費用不能按合理的工資、薪金支出扣除。 （2）作為“職工福利費”支出在企業(yè)所得稅前扣除 國稅函〔2009〕3號明確了職工福利費扣除范圍，包括以下內容。 ①尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 ②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 ③按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 該文件列舉的項目中沒(méi)有將旅游費用納入其中，但是列舉的每一項目后都有“等”，說(shuō)明沒(méi)有完全列舉出。 參考《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函〔2009〕278號）規定，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出可以納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。 因此，企業(yè)為全體職工提供的免費旅游支出，只要其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，具有合理性，可以作為“職工福利費”支出，按福利費稅前扣除標準在計算應納稅所得額時(shí)扣除。 組織非本單位雇員所發(fā)生的旅游費支出呢？同樣根據合理性考慮，企業(yè)可計入對應的活動(dòng)中比如會(huì )議費、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費相應處理，并非完全不能稅前扣除。 3. 由企業(yè)工會(huì )組織的為全體職工提供的免費旅游支出 根據《財政部關(guān)于印發(fā)工會(huì )會(huì )計制度、工會(huì )新舊會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定的通知》（財會(huì )〔2009〕7號）第三十九條規定，支出是指工會(huì )為開(kāi)展各項工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項資金耗費及損失。支出按照功能分為職工活動(dòng)支出、維權支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。其中：職工活動(dòng)支出指工會(huì )為會(huì )員及其他職工開(kāi)展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出。 因此，屬于工會(huì )組織活動(dòng)的旅游支出，應在企業(yè)工會(huì )經(jīng)費中列支；已在工會(huì )經(jīng)費中列支的職工旅游費用，不再按工資薪金支出或職工福利費支出進(jìn)行區分；企業(yè)和企業(yè)的工會(huì )共同組織活動(dòng)的旅游支出，可由企業(yè)自主選擇在職工福利費或工會(huì )經(jīng)費支出。
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