案例壹：比較分析法

例：稅務(wù)稽查人員在對某公司企業(yè)所所稅稽查中，通過(guò)對2019年和2018年部分財務(wù)指標進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現變動(dòng)情況如表所示。

要求：運用比較分析法，分析該公司申報的企業(yè)所得稅可能存在的問(wèn)題。

解析：

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析：該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-27.09%，較上年了降幅度大，可能存在少計收入的疑點(diǎn)。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分析：該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為-13.79%，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率進(jìn)行分析，其比值為0.5，說(shuō)明成本下降，幅度小于收入下降幅度，可能存在虛列成本的疑點(diǎn)。

3、往來(lái)賬款分析：該公司“其他應收款”年末余額變動(dòng)率為1343.27%，余額增加幅度很大，可能存在應稅收入計入往來(lái)賬而未計收入科目的疑點(diǎn)，影響當期利潤，進(jìn)而影響應納稅所得額。

案例貳：稅務(wù)稽查操作技巧

綜合運用各種賬務(wù)檢查方法，查實(shí)納稅人存在的納稅問(wèn)題；

1、通過(guò)查找特殊數字發(fā)現檢查重點(diǎn)：

（1）從金額變化范圍發(fā)現特殊數字

例：某公司2019年1-9月累計管理費用支出為1200萬(wàn)元，2018年同期卻為900萬(wàn)元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒(méi)有大的增長(cháng)變化的情況下，該公司2019年1-9月管理費用正常數字應為900萬(wàn)元左右，而該公司1-9月管理費用為1200萬(wàn)元，遠大于正常數字，這就是一個(gè)特殊數據，稅務(wù)稽查人員應當根據這一疑點(diǎn)，檢查該公司管理費用明細曲中各項具體走馬觀(guān)花出，查找出的疑點(diǎn)和具體的問(wèn)題來(lái)。

（2）從數據的正負變化方式發(fā)現特殊數字

例如“材料成本差異”賬戶(hù)既可以為正數（超支額），也可以為負數（節約額）。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映在會(huì )計資料中只能是正數，如“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“現金”等的余額應為正數（有時(shí)可能為零），此類(lèi)賬戶(hù)如出現負的余額則可能存在問(wèn)題。

（3）從數據的精確度發(fā)現檢查特殊數字

如利潤表中的利潤總額項目為零，這就是一個(gè)奇異數據。

2、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現問(wèn)題

（1）從購銷(xiāo)業(yè)務(wù)范圍發(fā)現異常的購銷(xiāo)單位

每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體均有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，若業(yè)務(wù)超出這一范圍，就應是查賬的疑點(diǎn)，稅務(wù)稽查人員在查賬過(guò)程中，如果發(fā)現原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容與出具憑證單位的經(jīng)營(yíng)范圍明顯不符，則屬于異常的購銷(xiāo)單位，應進(jìn)一步檢查。

（2）從購銷(xiāo)單位與貨款結算單位是否對應發(fā)現疑點(diǎn)。

在正常的經(jīng)濟交住中，購貨單位為付款單位，供貨單位為收款單位。稅務(wù)稽查人員在查賬過(guò)程中，如果發(fā)現甲單位銷(xiāo)售一批貨物給乙單位，而實(shí)際付款單位為丙單位，則屬于購銷(xiāo)與貨款結算單位不相符，應進(jìn)一步檢查。

（3）從結算期限的長(cháng)短發(fā)現疑點(diǎn)

正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來(lái)與結算都具有一定的頻率，若在往來(lái)賬戶(hù)中發(fā)現有的往來(lái)單位佰生，長(cháng)期無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，掛賬數額又大，就應視為異常往來(lái)單位，需要進(jìn)一步檢查，查明是否存在虛列客戶(hù)，瞞報收入的問(wèn)題。

3、從賬戶(hù)之間的異常對應關(guān)系發(fā)現問(wèn)題

（1）從資金增加的來(lái)源發(fā)現異常賬戶(hù)對應關(guān)系。

如納稅人的銀行存款賬戶(hù)的借方與生產(chǎn)成本賬戶(hù)的貸方直接發(fā)生對應關(guān)系，則為異常對應關(guān)系，應進(jìn)一步查證。

（2）從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現異常賬戶(hù)對應關(guān)系

如納稅人庫存商品賬戶(hù)的貸方直接與銀行存款賬戶(hù)可原材料賬戶(hù)的借方發(fā)生對應關(guān)系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應進(jìn)一步查證。

（3）從沒(méi)有原始憑證的應收、應付款的轉賬中發(fā)現異常的賬戶(hù)對應關(guān)系

如某納稅人利用應付賬款與應收賬款之間的對轉進(jìn)行賬務(wù)調整，這可能是一個(gè)疑點(diǎn)，應進(jìn)一步查證，以發(fā)現納稅人是否存在虛列應付賬戶(hù)頭，私設小金庫，截留利潤的問(wèn)題。

4、從異常時(shí)間發(fā)現問(wèn)題

（1）從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現疑點(diǎn)。若經(jīng)濟業(yè)務(wù)中相關(guān)會(huì )計憑證沒(méi)有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，或者反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查證。

例如：檢查人員對某公司檢查時(shí)發(fā)現一張開(kāi)票日期為12月25日的購買(mǎi)辦公用品的發(fā)票，金額15萬(wàn)元，銷(xiāo)售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時(shí)間上推理，該公司在臨近年終時(shí)為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過(guò)調查和詢(xún)間，原來(lái)該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買(mǎi)購物卡，擠入管理費用。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(cháng)短中發(fā)現疑點(diǎn)

例如：某裝修公司2016年為一單位裝修外墻貼面，時(shí)至2019年11月份該公司還將收取的裝修無(wú)法無(wú)天掛預收賬款賬戶(hù)，這就是疑點(diǎn)，因為外墻貼面工程不可能歷時(shí)3年時(shí)間還未完成。進(jìn)一步檢查就會(huì )發(fā)現該公司有利用預收賬款賬戶(hù)掛賬，不結轉收入，偷逃增值和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。因此，對收入項目長(cháng)期掛預收賬戶(hù)，往來(lái)賬戶(hù)等問(wèn)題都應作為檢查的重點(diǎn)，深入進(jìn)行檢查。

（3）從結算時(shí)間上發(fā)現疑點(diǎn)

正常的債權債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟合同規定的具體要求不同和選用結算方式不同，均有一定的結算期限，苦發(fā)現有長(cháng)期掛賬的應收款或應付款，則應查明原因。

例如：某公司股東為了逃避應繳的個(gè)人所得稅，不從公司分紅利，而是以借支業(yè)務(wù)活動(dòng)費的名義，將80萬(wàn)元紅利長(cháng)期掛在其他應收款上。

5、從異常地點(diǎn)發(fā)現問(wèn)題

（1）同一種貨物可以從許多地點(diǎn)采購，但一般情況下應就近采購，以節約人力、物力和財力。如果出現舍近求遠，違反常規現象，稽查人員應視同異常進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（2）物資運動(dòng)流向決定了購銷(xiāo)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容無(wú)關(guān)，或者與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容矛盾，就應視為異常地點(diǎn)，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西收購小麥。因此，要特別注意貨物購進(jìn)的地點(diǎn)是否異常，從中發(fā)現虛賬、假賬等問(wèn)題。

6、從邏輯矛盾中發(fā)現疑點(diǎn)

運用邏輯推理是人們認識問(wèn)題的重要方法之一，是根據事物之間的邏輯關(guān)系揭示假象，發(fā)現真相的過(guò)程。

例如：某公司2018年度利潤總額為320萬(wàn)元，該公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2018年度有所增加，但利潤總額卻為50萬(wàn)元，在2019年度公司其他因素不變的條件下，這兩個(gè)數據存在邏輯矛盾，稅務(wù)人員經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負債表，發(fā)現公司存貨比上年度減少450萬(wàn)元，據此對該公司存貨明細項目進(jìn)行審查，稅務(wù)人員最終發(fā)現該公司多結轉銷(xiāo)售成本310萬(wàn)元的問(wèn)題。

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